莫開偉

　　12月3日，財(cái)政部、稅務(wù)總局兩部門發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》，正式向社會(huì)公開征求意見。應(yīng)該說，這是中國稅制改革又朝前邁出了一大步，也意味著消費(fèi)稅由原來的政府《條例》即將上升為法律規(guī)范，標(biāo)志著我國稅法的不斷完善，給稅務(wù)部門征管提供了有力的法制保障，將極大增強(qiáng)消費(fèi)稅征收的法制威懾力。

　　消費(fèi)稅是一種涉及面比較寬的稅，既有政府財(cái)政收入利益，也有企業(yè)與居民個(gè)人消費(fèi)者的利益，牽一發(fā)而動(dòng)全身。而且，消費(fèi)稅是我國稅額僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，每年為國家財(cái)政收入做出了不小貢獻(xiàn)。據(jù)財(cái)稅部門公布，1994年至2018年，我國累計(jì)征收國內(nèi)消費(fèi)稅105176億元，其中2018年征收10632億元。這表明消費(fèi)稅在我國財(cái)政收入中所占比重呈不斷提高態(tài)勢(shì)。所以，搞好我國消費(fèi)稅征管工作是一項(xiàng)事關(guān)國計(jì)民生的大事，它對(duì)政府財(cái)政收入、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及居民個(gè)人生活消費(fèi)等方面都將產(chǎn)生重大的影響。

　　正因?yàn)槿绱�，將我國消費(fèi)稅納入立法軌道已成當(dāng)務(wù)之急。然而，一項(xiàng)稅收立法需從多方面來衡量其公平性、正義性以及對(duì)社會(huì)產(chǎn)生正負(fù)兩方面的作用，只有對(duì)其正反兩方面作用進(jìn)行充分評(píng)估，并在廣泛聽取專家、居民個(gè)人利益的基礎(chǔ)上，才能確保其科學(xué)性和合理性，使得各方利益處于均衡水平。因?yàn)檫^高的稅負(fù)雖然可增加國家財(cái)政收入，但會(huì)給企業(yè)和居民加重負(fù)擔(dān)，使得稅收不具公平性，最終大大增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本和居民個(gè)人的生活成本，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的萎縮與居民消費(fèi)能力的下降，使得消費(fèi)稅源枯竭，變成一種不可持續(xù)的竭澤而漁行為。而過低的稅負(fù)又會(huì)影響國家財(cái)政收入的增長，使得政府的公共基礎(chǔ)設(shè)施投資及民生保障工程不能順利實(shí)施，進(jìn)而會(huì)拖經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的后腿，最終也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)大與民眾生活品質(zhì)的提高。

　　基于上述因素，新消費(fèi)稅法即將面世，最為重要的還是要考慮兼顧好政府、企業(yè)與居民個(gè)人三者之間的利益關(guān)系，既要把消費(fèi)稅率制訂在比較合理的水平上，又要體現(xiàn)消費(fèi)稅率的差異性及靈活性原則。就是說消費(fèi)稅率在不同消費(fèi)品之間應(yīng)有區(qū)別，同時(shí)消費(fèi)稅率又不能一成不變，應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、民眾實(shí)際消費(fèi)能力相一致，做到不偏不倚和“不離不棄”。而且，消費(fèi)稅率是否合理還要走社會(huì)聽證程序，廣泛聽取企業(yè)與民眾意見，盡量讓消費(fèi)稅征收的產(chǎn)品及稅率科學(xué)合理。唯有如此，才能讓消費(fèi)稅真正全面發(fā)揮調(diào)劑社會(huì)消費(fèi)能力、實(shí)現(xiàn)收入再分配、確保國家財(cái)政收入增長等作用。

　　從目前消費(fèi)稅應(yīng)稅的15大產(chǎn)品類別看，與居民有關(guān)的基本類消費(fèi)，比如酒、化妝品、首飾品之類的產(chǎn)品可適當(dāng)降低稅率，需要政府財(cái)政適當(dāng)讓利于民。同時(shí)，可考慮對(duì)一些高檔消費(fèi)品比如豪華汽車，以及一些污染環(huán)境、有害健康的產(chǎn)品比如酒、汽油等，進(jìn)一步提高消費(fèi)稅率，既有利于減少煙霧排放，推動(dòng)生態(tài)環(huán)保，提高民眾的生存質(zhì)量，也可適當(dāng)增加稅收，以彌補(bǔ)其他生活消費(fèi)類產(chǎn)品降稅的損失，使得稅收總體處于平衡狀態(tài)。而且，還要考慮到所公布的15大類產(chǎn)品的稅率始終保持動(dòng)態(tài)水平，隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求而不斷調(diào)整。同時(shí)，可放棄對(duì)一些消費(fèi)產(chǎn)品征稅，也可將一些消費(fèi)品納入征稅范圍，這樣有利于從根本上完善我國消費(fèi)稅制，進(jìn)一步推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性，也可讓民眾對(duì)消費(fèi)稅投滿意票。